کیپیٹل ویلیو پرغیر قانونی ٹیکس

آئین پاکستان اور انکم ٹیکس آرڈیننس 2001 کا مشترکہ مطالعہ ایک ناقابل تردید نتیجے تک پہنچاتا ہے۔ جہاں غیر منقولہ جائیداد اسٹاک اِن ٹریڈ کے طور پر رکھی گئی ہو، وہاں اس سے حاصل ہونے والے منافع سیکشن 18 کے تحت کاروباری آمدن کے زمرے میں آتے ہیں جو انٹری 47 کے تحت آتا ہے۔

جہاں اسے کیپٹل ایسٹ کے طور پر رکھا گیا ہو، وہاں ایسے اثاثوں کی فروخت پر حاصل ہونے والے منافع پر ٹیکس عائد کرنے کا اختیار وفاقی دائرہ اختیار سے باہر اور صوبوں کے خصوصی دائرہ اختیار میں آتا ہے۔ ایسے منافع پر سیکشن 37(1A) کے تحت وفاقی ٹیکس عائد کرنے کی کوئی بھی کوشش یا سیکشن 7E کے تحت ان کی مارکیٹ ویلیو کو آمدن تصور کرنا آئینی طور پر ناقابلِ قبول ہے—غیر آئینی سی وی ٹی آن فارن ایسٹس—I، مِنیٹ مرر، 3 فروری 2026

سیکشن 8 آف دی فنانس ایکٹ 2022 نے کیپیٹل ویلیو ٹیکس (سی وی ٹی 2022) عائد کیا، جس کے تحت فارن ایسٹس کی مجموعی مالیت پر ایک فیصد ٹیکس لاگو کیا گیا جو ان افراد پر عائد ہوتا ہے جو ریذیڈنٹ ہوں اور جن کے غیر ملکی اثاثوں کی مجموعی مالیت 100 ملین روپے سے زائد ہو، اور یہ ٹیکس ماضی کے اثر کے ساتھ ٹیکس سال 2022 سے نافذ العمل کیا گیا۔ سی وی ٹی 2022 انکم ٹیکس ریٹرن کے ساتھ ادا کرنا لازمی ہے، چاہے کسی آمدن، منافع، منتقلی یا لیکویڈیٹی کا کوئی وجود ہو یا نہ ہو۔

یہ بات قابل ذکر ہے کہ غیر منقولہ جائیداد، مضاربہ سرٹیفکیٹس، شیئرز وغیرہ پر وفاقی سی وی ٹی کو 17 اپریل 2020 سے ٹیکس لاز (ترمیمی) آرڈیننس 2020 کے ذریعے ختم کر دیا گیا تھا۔ تاہم، فنانس ایکٹ 2022 نے دوبارہ سی وی ٹی 2022 کو نافذ کیا، اور بعد ازاں فیڈرل بورڈ آف ریونیو (ایف بی آر) نے ایس آر او.1797(I)/2022 مورخہ 29 ستمبر 2022 کے ذریعے کیپیٹل ویلیو ٹیکس رولز 2022 جاری کیے۔

سی وی ٹی 2022 کی آئینی حیثیت کو چیلنج کرنے والی رِٹس اس وقت وفاقی آئینی عدالت (ایف سی سی) پاکستان میں زیرِ سماعت ہیں، جو آئین (ستائیسویں ترمیم) ایکٹ 2025 کے بعد قائم کی گئی۔

سندھ ہائی کورٹ کی جانب سے رِٹس کی برخاستگی کے بعد—عرفان حسین حلائی بمقابلہ فیڈریشن آف پاکستان وغیرہ (2023) 127 ٹی اے ایکس 49 (ایچ سی کراچی)—ٹیکس دہندگان نے سپریم کورٹ سے رجوع کیا۔ اپیلوں کی اجازت دیتے ہوئے سپریم کورٹ نے ہدایت دی کہ ٹیکس دہندگان 50 فیصد رقم جمع کرائیں اور باقی کے لیے بینک گارنٹی فراہم کریں۔ لاہور ہائی کورٹ نے بھی تمام درخواستیں خارج کر دیں—ذکا الدین ملک و دیگر بمقابلہ فیڈریشن آف پاکستان وغیرہ (2023) 127 ٹی اے ایکس 73 (ایچ سی لاہور)۔ اسلام آباد ہائی کورٹ میں دائر رِٹس اب بھی زیرِ التوا ہیں۔

وفاقی آئینی عدالت میں اپیلوں کے زیر التوا ہونے کے باوجود، ٹیکس دہندگان کو 2022 سے اب تک چار سال سے یہ متنازعہ ٹیکس ادا کرنے پر مجبور کیا جا رہا ہے، اور اب 30 جون 2026 تک اس کی پانچویں سال کی ذمہ داری بھی عائد ہو جائے گی۔ یہ ہمارے ٹیکس عدالتی نظام کی مؤثریت پر سوال اٹھاتا ہے کہ وہ اعلیٰ ترین سطح پر آئینی تنازعات کو حل کرنے میں کس قدر مؤثر ہے، خاص طور پر جب غیر ملکی اثاثوں پر سی وی ٹی کا نفاذ بظاہر قانون سازی کے دائرہ اختیار سے متعلق سنگین سوالات پیدا کرتا ہے۔

سی وی ٹی 2022 میں فارن ایسٹس کی تعریف اس طرح کی گئی ہے: “پاکستان سے باہر موجود کسی بھی منقولہ یا غیر منقولہ اثاثے، چاہے براہ راست یا بالواسطہ ہوں، جن میں رئیل اسٹیٹ، مارگیجڈ اثاثے، اسٹاک اور شیئرز، بینک اکاؤنٹس، بلین، نقد رقم، زیورات، قیمتی اشیا، پینٹنگز، اکاؤنٹس، قرض واجبات، زیر کفالت افراد کے نام پر اثاثے، آف شور اداروں یا ٹرسٹس میں مفاداتی حقوق وغیرہ شامل ہیں۔”

فارن ایسٹس کی مالیت کا تعین مالی سال کے آخری دن موجود اثاثوں کی کل لاگت کی بنیاد پر کیا جاتا ہے، جو متعلقہ غیر ملکی کرنسی میں ہوتی ہے اور اسے اسٹیٹ بینک آف پاکستان کے مقرر کردہ ریٹ کے مطابق روپے میں تبدیل کیا جاتا ہے۔ جہاں لاگت کا تعین ممکن نہ ہو، وہاں اس کی منصفانہ مارکیٹ ویلیو کو بنیاد بنایا جاتا ہے، اور غیر ملکی کرنسی کی تبدیلی اسی طریقے سے کی جاتی ہے۔

ایک سادہ مثال پر غور کریں۔ فرض کریں کہ 10 سال قبل ایک پاکستانی رہائشی فرد نے برطانیہ کے بینک میں 100,000 پاؤنڈ (جو اس وقت 16,000,000 روپے کے برابر تھے) جمع کروائے، جب شرح تبادلہ 160 روپے فی پاؤنڈ تھی۔ اس دہائی کے دوران برطانیہ میں مہنگائی نے اس 100,000 پاؤنڈ کی حقیقی قوتِ خرید کو کم کر دیا۔ معاشی لحاظ سے یہ اثاثہ کم مالیت رکھ سکتا ہے، نہ کہ زیادہ۔ تاہم چونکہ پاکستانی روپے کی قدر اسی عرصے میں پاؤنڈ کے مقابلے میں شدید گر گئی، اس لیے وہی 100,000 پاؤنڈ جو اپنی مقدار میں تبدیل نہیں ہوا، اب سی وی ٹی کے حساب سے تقریباً 38,000,000 روپے کے برابر تصور کیا جاتا ہے۔ یہ ایک ایسا تضاد ہے جو ظالمانہ ٹیکس کے مترادف ہے۔

سی وی ٹی 2022 کے نظام کے تحت ٹیکس دہندہ کو یہ تصور کر کے زیادہ کیپیٹل ویلیو کا حامل سمجھا جاتا ہے اور اسی بنیاد پر ٹیکس عائد کیا جاتا ہے، حالانکہ اثاثہ (مثلاً نقد رقم) کی اصل قوت خرید افراطِ زر کے باعث کم ہوئی ہوتی ہے۔ ٹیکس دہندہ نے کوئی آمدن حاصل نہیں کی، نہ کوئی فائدہ لیا۔ تبدیلی صرف پیمائش کے پیمانے میں آئی ہے—یعنی پاکستانی روپیہ۔

یہ مثال اس آئینی غلطی کو واضح کرتی ہے جو اس ٹیکس کی بنیاد میں موجود ہے۔ کرنسی کی قدر میں کمی بذات خود دولت پیدا نہیں کرتی، مگر سی وی ٹی 2022 اسی مفروضے پر قائم ہے۔ یہ اثاثے کی اصل قدر نہیں بلکہ روپے کی گراوٹ کے اثر کو ٹیکس بناتا ہے۔ اسی وجہ سے، تصوراتی طور پر بھی اس ٹیکس کا دفاع بطور ویلتھ ٹیکس نہیں کیا جا سکتا۔

مندرجہ بالا بحث کو نظرانداز کرتے ہوئے، ہائی کورٹس نے صرف اس نکتے کا جائزہ لیا کہ آیا پارلیمنٹ کو آئینی طور پر یہ اختیار حاصل ہے کہ وہ افراد کے غیر ملکی اثاثوں کی ملکیت پر سالانہ ٹیکس عائد کرے، جو ان کی رہائشی حیثیت (جو انکم ٹیکس آرڈیننس 2001 کے سیکشن 82 میں متعین ہے) کی بنیاد پر ہو۔ عدالتوں نے بنیادی طور پر علاقائی دائرہ اختیار اور آئین کے چوتھے شیڈول کے تحت فنانشل لیجسلیٹو لسٹ (ایف ایل ایل) کے حصہ اول کے انٹری 50 کے تحت غیر منقولہ جائیداد کی اخراج پر توجہ مرکوز کی، جو آئین (اٹھارویں ترمیم) ایکٹ 2010 کے بعد کی صورتحال ہے۔

اصل آئینی سوال—جسے حیرت انگیز طور پر نہ وکلا نے اور نہ ہی عدالتوں نے مکمل طور پر زیر غور لایا—زیادہ بنیادی نوعیت کا ہے: اپنی اصل نوعیت میں اس ٹیکس کی حقیقی حیثیت کیا ہے؟ اس سوال کے جواب سے قبل تصوراتی وضاحت ضروری ہے۔ ویلتھ ٹیکس اثاثوں کی مجموعی مالیت میں سے واجبات منہا کرنے کے بعد باقی مالیت پر عائد ٹیکس ہے۔ کلاسیکی کیپیٹل ویلیو ٹیکس اثاثوں کی منتقلی پر عائد ہوتا ہے۔ کیپیٹل گینز ٹیکس کسی اثاثے کی فروخت پر حاصل ہونے والے حقیقی یا فرضی منافع پر عائد ہوتا ہے۔ یہ فرق محض تکنیکی نہیں بلکہ قانون سازی کے دائرہ اختیار کو متعین کرتا ہے۔

اٹھارویں ترمیم نے انٹری 50، حصہ اول ایف ایل ایل کو بنیادی طور پر تبدیل کر دیا، جس کے تحت پارلیمنٹ کے غیر منقولہ جائیداد کے کیپیٹل ویلیو پر ٹیکس عائد کرنے کے اختیار کو محدود کر دیا گیا۔ یہ ایک ضمنی ترمیم نہیں تھی بلکہ ایک ساختی تبدیلی تھی جس نے مالیاتی اختیارات کی نئی تقسیم کی اور غیر منقولہ جائیداد کو واضح طور پر صوبائی دائرہ اختیار میں دے دیا۔ سی وی ٹی، کیپیٹل گینز ٹیکس، ویلتھ ٹیکس، پراپرٹی ٹیکس، اسٹیٹ ڈیوٹی اور گفٹ ٹیکس، جو غیر منقولہ جائیداد سے متعلق ہوں، اٹھارویں ترمیم کے بعد صوبوں کے خصوصی قانون سازی کے دائرہ اختیار میں آتے ہیں، جو مالیاتی وفاقیت کو مضبوط کرتا ہے۔

اس مرحلے پر ضروری ہے کہ غیر منقولہ جائیداد کی آئینی حیثیت واضح کی جائے، جسے قانونی مسودہ بندی نے مزید پیچیدہ بنا دیا ہے۔ انکم ٹیکس آرڈیننس 2001 میں کیپیٹل ایسٹ کی تعریف کو انٹری 47، حصہ اول ایف ایل ایل کے ساتھ ملا کر پڑھنے سے اس کا جواب ملتا ہے۔

جہاں غیر منقولہ جائیداد اسٹاک ان ٹریڈ کے طور پر ہو، وہاں وہ کیپیٹل ایسٹ نہیں رہتی بلکہ کاروباری سرگرمی کا حصہ بن جاتی ہے۔ ایسی صورت میں اس کی فروخت سے حاصل ہونے والا منافع کاروباری آمدن شمار ہوتا ہے، جو مکمل طور پر انٹری 47، حصہ اول ایف ایل ایل کے تحت آمدن پر ٹیکس کے زمرے میں آتا ہے۔ یہ پوزیشن سیکشن 18 کو سیکشن 2(10) کے ساتھ ملا کر بالکل ہم آہنگ ہے، جس میں ہر قسم کی تجارتی سرگرمی، بشمول پلاٹس یا عمارتوں کی خرید و فروخت، شامل ہے۔

اس کے برعکس، جہاں غیر منقولہ جائیداد بطور کیپیٹل ایسٹ رکھی گئی ہو، وہاں اس کی مالیت یا اس پر حاصل ہونے والے منافع پر ٹیکس عائد کرنا وفاقی دائرہ اختیار سے باہر ہے۔ ایسی ٹیکس عائدگی اٹھارویں ترمیم کے بعد صوبوں کے خصوصی اختیار میں آتی ہے۔ یہی فرق سیکشن 37(1A) کی آئینی کمزوری کو ظاہر کرتا ہے، جہاں کیپیٹل گینز ٹیکس کو شامل کیا گیا، جو انٹری 50، حصہ اول ایف ایل ایل کی واضح استثنا کو عملی طور پر ختم کر دیتا ہے۔ اسی طرح سیکشن 7E غیر منقولہ جائیداد کی مارکیٹ ویلیو کو آمدن تصور کرنے کی کوشش کرتا ہے، جو آئینی طور پر ناقابل قبول ہے۔

اصل غلطی حقیقی اور فرضی قدر کے درمیان خلط ملط ہے۔ یہ عالمی ٹیکس ڈیزائن کے بھی خلاف ہے۔ زیادہ تر ممالک میں آمدن اور سرمایہ کے درمیان واضح قانونی اور تصوری فرق رکھا جاتا ہے۔ انکم ٹیکس آمدن کے بہاؤ —یعنی آمدنی، منافع اور حقیقی حاصل شدہ فائدے—پر لاگو ہوتا ہے، جبکہ کیپیٹل ٹیکس دولت یا اثاثوں کے ذخیرے پر لاگو ہوتا ہے۔ کیپیٹل گینز کو الگ زمرے میں اس لیے رکھا جاتا ہے کیونکہ یہ صرف اثاثے کی فروخت پر ظاہر ہوتے ہیں، نہ کہ مسلسل آمدن کے طور پر۔ یہ فرق انصاف، ٹیکس کی غیر جانبداری اور ادائیگی کی صلاحیت کے اصول سے ہم آہنگی کو یقینی بناتا ہے۔

برطانوی راج کے دور میں برصغیر ایک غیر معمولی صورتحال پیش کرتا ہے جس کی جڑیں نوآبادیاتی تاریخ میں ہیں۔ ٹیکس نظام اکثر ایسی صورتوں کے مطابق بنایا گیا جو جاگیرداروں اور ریاستی حکمرانوں کے لیے قابل قبول ہو۔ زمین میں سرمایہ کے اضافے پر ٹیکس نہیں لگایا جاتا تھا تاکہ سیاسی مزاحمت سے بچا جا سکے۔ اس سمجھوتے کی وراثت آج بھی ٹیکس پالیسی کو متاثر کر رہی ہے، جہاں کیپیٹل اور آمدن کے درمیان فرق دھندلا دیا گیا ہے اور آئینی حدود متاثر ہو رہی ہیں۔

پاکستان کا آئینی ڈھانچہ، خصوصاً اٹھارویں ترمیم کے بعد، اس بگاڑ کو درست کرنے کے لیے واضح تقسیم قائم کرتا ہے۔ وفاق آمدن پر ٹیکس عائد کرتا ہے جبکہ صوبے غیر منقولہ جائیداد اور اس کی کیپیٹل ویلیو پر اختیار رکھتے ہیں۔ تاہم یہ وضاحت اب قانون سازی کی نئی تشریحات اور عدالتی نرمی کے باعث کمزور ہو رہی ہے۔

پِتھ اینڈ سبسٹنس کا اصول اس کا درست معیار فراہم کرتا ہے۔ کسی بھی ٹیکس کو اس کی حقیقی نوعیت اور اثر کے مطابق پرکھا جاتا ہے۔ غیر ملکی اثاثوں پر سی وی ٹی دراصل کرنسی کی قدر میں کمی پر ٹیکس ہے۔ انکم ٹیکس آرڈیننس کا سیکشن 7E غیر منقولہ جائیداد کی مارکیٹ ویلیو پر ٹیکس عائد کرتا ہے جسے وفاقی آئینی عدالت نے 7 مئی 2022 کو آئین سے متصادم قرار دیا۔ سیکشن 37(1A) جہاں غیر منقولہ جائیداد پر لاگو ہو، وہ صوبائی دائرہ اختیار میں مداخلت کرتا ہے۔ یہ تمام ٹیکس آئین میں دی گئی متعلقہ شقوں کے مطابق نہیں ہیں۔

لہٰذا وفاقی آئینی عدالت کے سامنے موجود مسئلہ محض تکنیکی نوعیت کا نہیں ہے۔ یہ آئینی حکمرانی کے بنیادی جوہر سے متعلق ہے: آیا پارلیمنٹ آئین میں دی گئی حدود سے باہر جا کر، تصورات کو ازسرِنو متعین کرنے اور قانونی زبان کو وسعت دینے کے ذریعے، اپنے ٹیکس عائد کرنے کے اختیار کو بڑھا سکتی ہے یا نہیں۔

جو ٹیکس صرف اس وجہ سے پیدا ہو کہ قومی کرنسی کی قدر میں کمی واقع ہو، یا کسی ایسی مالیت کو فرضی طور پر تسلیم کیا جائے جس کی اصل وصولی نہ ہوئی ہو، وہ نہ تو آمدنی پر ٹیکس ہے اور نہ ہی کیپیٹل ویلیو پر ٹیکس—یہ ایک فرضی تصور پر مبنی ٹیکس ہے۔ آئین ایسے خیالات یا وہم پر مبنی ٹیکسیشن کی اجازت نہیں دیتا۔ اگر فنانشل لیجسلیٹو لسٹ کے حصہ اول، انٹری 50 کے تحت اس قسم کی قانون سازی کی غلطیوں کو برقرار رہنے دیا جائے تو مالیاتی وفاقیت کا وہ پورا منظم ڈھانچہ جو بڑی محنت سے قائم کیا گیا تھا، وہ آئینی حکم کے بجائے محض قانون سازی کی سہولت کا معاملہ بن کر رہ جائے گا۔

سی وی ٹی 2022 ان رہائشی افراد کو سزا دیتا ہے جنہوں نے اپنی بچت کو افراطِ زر سے محفوظ رکھا ہوتا ہے۔ یہ ان پاکستانیوں کو سزا دیتا ہے جو اپنے اثاثے مستحکم کرنسیوں یا مستحکم منڈیوں میں رکھتے ہیں۔ یہ شفافیت کو سزا دیتا ہے اور غیر شفافیت کو انعام دیتا ہے۔ اس عمل کے ذریعے یہ آئینی سیاسی معیشت کی ایک بنیادی بصیرت کی خلاف ورزی کرتا ہے: وہ ٹیکس جو احتیاط اور دانشمندی کو سزا دیں وہ اعتماد کو ختم کر دیتے ہیں، اور وہ ٹیکس جو اعتماد کو ختم کر دیں وہ پائیدار ریونیو پیدا نہیں کر سکتے۔

کاپی رائٹ بزنس ریکارڈر، 2026