سیکشن 122 (5) اور سیکشن 122 (5A)، ایپلیٹ ٹریبونل نے ترمیمی کارروائی کے دائرہ کار کی وضاحت کردی

اسلام آباد بینچ کی اپیلیٹ ٹریبونل ان لینڈ ریونیو (اے ٹی آئی آر) نے ایک تاریخی فیصلے میں ٹیکس دہندگان کی طرف سے پیش کردہ ورژن میں کی جانے والی ترمیمی کارروائیوں کی حدود کو واضح کیا ہے۔ یہ فیصلہ اے ٹی آئی آر کے سینئر ترین عدلیہ ممبر نے تحریر کیا ہے، جنہوں نے اس سے قبل کئی نئے قانونی مسائل پر درجنوں فیصلے تحریر کیے ہیں۔

سیکشن 122(5) اور اس کی حدود

انکم ٹیکس آرڈیننس کے سیکشن 122(5) کے تحت مخصوص حالات میں خود سے کی گئی اسسٹمنٹ میں ترمیم کی جا سکتی ہے۔ یہ سیکشن ان لینڈ ریونیو کے کمشنر کو یہ اختیار دیتا ہے کہ وہ آڈٹ کی بنیاد پر یا قطعی معلومات کی بنیاد پر ٹیکس دہندہ کی اسسٹمنٹ میں ترمیم کرے۔ یہ ترمیم صرف مخصوص غلطیوں یا کوتاہیوں کو درست کرنے کے لیے ہوتی ہے، جو درست ٹیکس کے حساب کتاب کو متاثر کرتی ہیں۔ ان غلطیوں میں شامل ہیں:

1. چھپائی گئی آمدن: اگر کوئی ایسی آمدنی جو ٹیکس کے تحت آنے والی ہو، ابتدائی اسسٹمنٹ میں شامل نہیں کی گئی ہو، تو اس آمدنی کو شامل کیا جا سکتا ہے اور اسسٹمنٹ کو درست کیا جا سکتا ہے تاکہ اس آمدنی پر ٹیکس لگایا جا سکے۔

2. کم اسسٹمنٹ، کم شرح یا زیادہ ریلیف/ریفنڈ: اگر کل آمدنی کو کم اسسٹمنٹ (کم رپورٹنگ) کیا گیا ہو، غلط شرح پر ٹیکس عائد کیا گیا ہو، یا ٹیکس دہندہ کو زیادہ ریلیف یا ریفنڈ کیا ہو (جو کہ زیادہ تھی)، تو ان غلطیوں کو سیکشن 122(5) کے تحت درست کیا جا سکتا ہے۔

3. آمدنی کی غلط درجہ بندی: اگر کوئی آمدنی غلط زمرے میں درجہ بند کی گئی ہو (مثلاً کاروباری آمدنی کو سرمایہ کے منافع کے طور پر رپورٹ کیا گیا ہو)، تو اس کی درست درجہ بندی کی جا سکتی ہے تاکہ درست ٹیکس لگایا جا سکے۔

سیکشن 122(5) کے تحت ترمیم تب کی جاتی ہے جب ان میں سے کوئی بھی مخصوص مسئلہ واضح طور پر پایا جائے، اور اس کے لیے آڈٹ کے نتائج یا دیگر قطعی معلومات کی ضرورت ہوتی ہے۔ ترمیمی عمل مخصوص تکنیکی یا فنی غلطیوں کو درست کرنے تک محدود ہے اور اس کے لیے واضح شواہد کی ضرورت ہوتی ہے۔

سیکشن 122(5A) اور اس کی حدود

انکم ٹیکس آرڈیننس کے سیکشن 122(5A) کے تحت ترمیمی کارروائی کا دائرہ وسیع تر ہے اور یہ ٹیکس اسسٹمنٹ کو درست کرنے کے لیے زیادہ لچک فراہم کرتا ہے۔ یہ سیکشن ان لینڈ ریونیو کے کمشنر کو یہ اختیار دیتا ہے کہ وہ کسی بھی اسسٹمنٹ کو غلط اور ٹیکس کی وصولی کے مفاد کے خلاف سمجھ کر ترمیم کرے، چاہے وہ غلطی سیکشن 122(5) کے تحت واضح طور پر نہ ہو۔

سیکشن 122(5A) کے حوالے سے اہم نکات درج ذیل ہیں:

1. موجودہ ریکارڈ کی بنیاد پر دائرہ اختیار: سیکشن 122(5A) کے تحت ترمیمی کارروائی بنیادی طور پر اس ریکارڈ کی بنیاد پر کی جاتی ہے جو ابتدائی اسسٹمنٹ کے دوران دستیاب تھا۔ اس کے تحت کمشنر کو یہ اختیار ہے کہ وہ اس وقت کے ریکارڈ کی بنیاد پر ترمیم کرے اگر وہ اسسٹمنٹ غلط پائے اور یہ ٹیکس کی وصولی کے مفاد کے خلاف ہو۔

2. بعد کی معلومات پر انحصار نہیں کیا جا سکتا: سیکشن 122(5A) کمشنر کو یہ اختیار نہیں دیتا کہ وہ کسی اسسٹمنٹ کو بعد میں سامنے آنے والی معلومات یا ثبوت کی بنیاد پر ترمیم کرے۔ ترمیم صرف اس معلومات یا ریکارڈ کی بنیاد پر کی جا سکتی ہے جو ابتدائی اسسٹمنٹ کے دوران دستیاب تھی۔ اس لیے جو نئی معلومات یا شواہد بعد میں سامنے آئیں، وہ سیکشن 122(5A) کے تحت ترمیم کا جواز فراہم نہیں کرتے۔

3. تفصیلی تحقیقات پر پابندی: سیکشن 122(5A) کمشنر کو کیس کی تفصیلی تحقیقات یا تفتیش کرنے کا اختیار نہیں دیتا۔ ترمیم صرف دستیاب ریکارڈ کی بنیاد پر کی جاتی ہے اور کمشنر نئے ریکارڈ یا دستاویزات کو حاصل کرنے کے لیے ٹیکس دہندہ سے نہیں کہہ سکتا۔ یہ اصول یہ تقویت دیتا ہے کہ سیکشن 122(5A) کے تحت ترمیم صرف دستیاب ریکارڈ پر مبنی ہو اور یہ کمشنر کو نئے معلومات کے لیے انویسٹی گیشن کرنے کی اجازت نہیں دیتا۔

4. ٹیکس کی وصولی کے مفاد کے خلاف غلط اسسٹمنٹ: اگر ابتدائی اسسٹمنٹ میں کوئی ایسی غلطی ہوئی ہو جو ٹیکس کی وصولی کے مفاد کے خلاف ہو، تو سیکشن 122(5A) کے تحت ترمیم کی جا سکتی ہے۔ یہ غلطیاں اتنی واضح نہیں ہو سکتیں جتنی کہ سیکشن 122(5) میں بیان کی گئی ہیں، لیکن انہیں موجودہ ریکارڈ سے واضح طور پر دیکھا جا سکتا ہے۔

سیکشن 122(5) اور سیکشن 122(5A) کے درمیان اہم فرق

ان دونوں دفعات کے درمیان بنیادی فرق دائرہ اختیار اور ترمیم کے لیے شرائط میں ہے:

1. مخصوص غلطیاں بمقابلہ وسیع اختیار: سیکشن 122(5) زیادہ مخصوص اور محدود دائرہ اختیار میں آتا ہے۔ یہ مخصوص غلطیوں کو درست کرنے کے لیے ہے، جیسے کم اسسٹمنٹ، غلط درجہ بندی یا چھپائی گئی آمدنی، اور اس کے لیے واضح شواہد کی ضرورت ہوتی ہے۔ اس کے برعکس، سیکشن 122(5A) زیادہ وسیع ہے اور کمشنر کو اس وقت ترمیم کرنے کا اختیار دیتا ہے جب وہ سمجھتے ہیں کہ کوئی اسسٹمنٹ غلط اور ٹیکس کی وصولی کے مفاد کے خلاف ہے، چاہے ان غلطیوں کو سیکشن 122(5) کے تحت اتنی آسانی سے نہیں پہچانا جا سکتا۔

2. موجودہ ریکارڈ پر توجہ: سیکشن 122(5A) میں ترمیم صرف اس ریکارڈ کی بنیاد پر کی جاتی ہے جو ابتدائی اسسٹمنٹ کے وقت موجود تھا۔ سیکشن 122(5) کے تحت ترمیم نئے شواہد کی بنیاد پر کی جا سکتی ہے جب وہ آڈٹ یا کسی دوسری تحقیق سے سامنے آئیں۔

3. ٹیکس وصولی کے مفاد کے خلاف ترمیم: سیکشن 122(5A) ایک وسیع تر فریم ورک فراہم کرتا ہے، جو کمشنر کو اس وقت ترمیم کرنے کا اختیار دیتا ہے جب وہ سمجھتے ہیں کہ اسسٹمنٹ ٹیکس کی وصولی کے مفاد کے خلاف ہے، چاہے ان غلطیوں کا فوری طور پر پتہ نہ چلے۔

نتیجہ

یہ تاریخی فیصلہ سیکشن 122(5) اور سیکشن 122(5A) کے دائرہ کار کو واضح کرتا ہے اور ٹیکس کے اسسٹمنٹس میں ترمیم کرنے کے عمل کو بہتر طریقے سے سمجھنے میں مدد دیتا ہے۔ سیکشن 122(5) مخصوص غلطیوں کو درست کرنے پر مرکوز ہے، جبکہ سیکشن 122(5A) زیادہ وسیع اختیار فراہم کرتا ہے اور یہ ٹیکس وصولی کے مفاد کے خلاف غلط اسسٹمنٹس کو درست کرنے کی اجازت دیتا ہے، چاہے ان غلطیوں کا فوری طور پر پتہ نہ چلے۔ یہ فیصلہ ان دفعات کے استعمال میں پیدا ہونے والی کنفیوژن کو ختم کرنے میں مددگار ثابت ہوگا اور ٹیکس کے قانون میں ان کی بہتر سمجھ کو فروغ دے گا۔

کاپی رائٹ بزنس ریکارڈر، 2025