غیر منقولہ جائیداد کی منتقلی پر ایف ای ڈی

فنانس ایکٹ 2010 کے ذریعے سی وی ٹی کو ختم کر دیا گیا کیونکہ سی وی ٹی کی وصولی اور چارج صوبائی موضوع بن گیا۔ مختلف صوبوں نے اپنی متعلقہ قانون سازی کے ذریعے غیر منقولہ جائیداد پر سی وی ٹی کی وصولی کا آغاز کر دیا ہے“- ایف بی آر کے 2012 کے سرکلر 3 میں کیپٹل ویلیو ٹیکس (سی وی ٹی) سے متعلق دفعات کی وضاحت کی گئی ہے۔

وزارت قانون و انصاف نے فیڈرل بورڈ آف ریونیو کو آگاہ کیا ہے کہ ٹیکس حکام کو وفاقی دارالحکومت کے دائرہ اختیار میں کمرشل اور رہائشی پلاٹوں / عمارتوں کی تمام الاٹمنٹ اور منتقلی پر فیڈرل ایکسائز ڈیوٹی (ایف ای ڈی) وصول کرنے کا قانونی طور پر اختیار نہیں ہے۔ سرمائے کے ساتھ پلاٹوں کی الاٹمنٹ/ ٹرانسفر: ٹیکس اتھارٹیز ایف ای ڈی جمع کرنے کے مجاز نہیں ہیں۔ وزارت قانون’، دی بزنس ریکارڈر، 27 نومبر 2010۔

”اندارج 50 ڈویژن بنچ کے سامنے متعدد اپیلوں میں بحث کا موضوع تھا جس میں سے ایک (شاہد کریم، جے) رکن تھا اور یہ پایا گیا تھا کہ غیر منقولہ جائیداد کی کیپٹل ویلیو پر ٹیکس پارلیمنٹ کی قانون سازی کے اختیار سے باہر ہے اور اس پر قانون سازی کرنا صوبائی اسمبلیوں کے اختیار میں ہے“— کمشنر ان لینڈ ریونیو بمقابلہ محمد عثمان گل [آئی سی اے نمبر 35908 آف 2023] [(2024) 129 ٹیکس (364ھ)

”اٹھارویں ترمیم نے اسلامی جمہوریہ پاکستان کے آئین کے چوتھے شیڈول (وفاقی قانون ساز فہرست) کے اندراج 50 میں تبدیلی اور ترمیم کی۔ اس کے نتیجے میں وفاق اور تمام کنٹونمنٹ بورڈز کے پاس کسی بھی غیر منقولہ جائیداد پر کوئی بھی یا تمام ٹیکس وصول کرنے، چارج کرنے، عائد کرنے اور وصول کرنے کی اہلیت، اختیار اور دائرہ اختیار نہیں ہے، بشمول غیر منقولہ جائیداد کی سالانہ کرایہ کی قیمت پر ٹیکس، لیکن یہ اس تک محدود نہیں ہے“ — میسرز ملینیم مال مینجمنٹ کمپنی بمقابلہ پاکستان اور دیگر [(2024) 129 ٹیکس 505 (ایچ سی کار)]

فنانس بل 2024 میں فیڈرل بورڈ آف ریونیو (ایف بی آر) نے غیر منقولہ جائیداد کی منتقلی پر فیڈرل ایکسائز ڈیوٹی (ایف ای ڈی) کی تجویز پیش کی اور قومی اسمبلی نے ربر اسٹیمپ کے طور پر کام کرتے ہوئے اسے اسلامی جمہوریہ پاکستان کے آئین [”آئین“) کی صریح خلاف ورزی کرتے ہوئے اسکو منظور کیا۔ اس سے یہ بات بلا شبہ ثابت ہوتی ہے کہ جہاں تک ٹیکس قانون سازی کا تعلق ہے تو ایف بی آر نااہل ہے لیکن ہمارے منتخب ارکان کو ملک کے اس اعلیٰ قانون کی پاسداری کرنے کی کوئی پرواہ نہیں ہے جس کے تحت انہوں نے حلف اٹھایا ہے اور اس کی بالادستی کو برقرار رکھنے کا عہد کیا ہے۔ وہ آئین کی بدترین خلاف ورزی کرنے والے ثابت ہوئے ہیں۔

مذکورہ بالا مقدمات اور اس میں بیان کیے گئے یا دیگر بہت سے مقدمات نے بڑی تفصیل اور دو ٹوک الفاظ میں وضاحت کی ہے کہ آئین (اٹھارویں ترمیم) ایکٹ، 2010 [”18 ویں ترمیم“) کے بعد، وفاق کو اسلام آباد کیپیٹل ٹیریٹری (آئی سی ٹی) کے علاوہ غیر منقولہ جائیداد کی کیپٹل ویلیو پر کوئی ٹیکس عائد کرنے کا کوئی اختیار نہیں ہے۔ ایف بی آر نے آئین کے آرٹیکل 77، 142، 189 اور 201 کی صریح خلاف ورزی کرتے ہوئے مسلسل دوسرے بجٹ میں آرٹیکل 142 (سی) اور آرٹیکل 49 اور 50، حصہ اول، وفاقی قانون ساز فہرست (ایف ایل ایل)، آئین کے فورتھ شیڈول میں بیان کردہ صوبوں کے قانون سازی کے اختیارات کی خلاف ورزی کی ہے۔

یہ بات حیران کن ہے کہ قومی اسمبلی اور سینیٹ میں بیٹھے منتخب ارکان ایک بار پھر ایف بی آر کی جانب سے آئین کی مسلسل خلاف ورزیوں کا نوٹس لینے میں ناکام رہے ہیں۔

یکم جولائی 2024 سے فنانس ایکٹ 2024 کے ذریعے فیڈرل ایکسائز ایکٹ 2005 [ایف ای ڈی ایکٹ 2005 ء میں ترمیم شدہ 30 جون 2024 تک ترمیم] میں کی گئی ترمیم مندرجہ ذیل ہے:

“جدول دوم کے بعد نیا جدول شامل کیا جائے گا، یعنی:- ”جدول III“

بجٹ 23-2022 میں فنانس ایکٹ 2022 کے ذریعے یعنی ٹیکس سال 2022 کے بعد انکم ٹیکس آرڈیننس 2001 کی دفعہ 7 ای کو شامل کیا گیا ہے۔ اسے ملک کے تمام پانچ ہائی کورٹس میں چیلنج کیا گیا تھا۔

آرڈیننس کی دفعہ 7 ای اور ہائی کورٹس کے متضاد فیصلوں کی آئینی حیثیت پر تفصیلی بحث ’سیکشن 7 ای: آئینی جواز‘، بزنس ریکارڈر، 19 اپریل، 2024 میں دستیاب ہے۔ فنانس ایکٹ، 2024 کے ذریعے غیر منقولہ جائیداد کی منتقلی پر ایف ای ڈی کے نفاذ نے آئین کے تحت اس کے جواز سے متعلق کچھ بنیادی مسائل کو جنم دیا ہے اور ساتھ ہی 18 ویں ترمیم کے ذریعہ فورتھ شیڈول کے ایف ایل ایل کے حصہ 1، اندراج 49 اور 50 میں کی گئی ترامیم کی حقیقی درآمد کو بھی جنم دیا ہے۔

لاہور ہائی کورٹ کے سنگل جج کے فیصلے کو اگرچہ ڈویژن بنچ نے انٹرا کورٹ اپیل [کمشنر آف ان لینڈ ریونیو بمقابلہ محمد عثمان گل [آئی سی اے نمبر 35908 آف 2023] [(2024) 129 ٹیکس 364 (ایچ سی لاہ)] میں غلطی سے مسترد کر دیا ہے اور غیر منقولہ جائیداد پر ٹیکسوں کی تاریخ کا شاندار جائزہ لیا ہے اور مندرجہ ذیل قابل ذکر مشاہدات کیے ہیں۔

پاکستان میں اسٹیٹ ڈیوٹی ایکٹ 1950 کے تحت اسٹیٹ ٹیکس وصول کیا جاتا تھا جسے 1979 میں بغیر کسی بحث و مباحثے کے منسوخ کر دیا گیا تھا۔ یہ اندراج 46 ”جائیداد پر اسٹیٹ ڈیوٹی“ اور اندراج 45 ”جائیداد کی جانشینی کے سلسلے میں فرائض“ کے تحت فیڈریشن کے دائرہ اختیار میں تھا۔ غیر منقولہ جائیداد پر ٹیکس عائد کرنے والی دونوں اندراج کو 18 ویں ترمیم کے ساتھ ساتھ اندراج 50 میں ترمیم کے ذریعے منسوخ کردیا گیا ہے ، جس کے بعد ”غیر منقولہ جائیداد پر ٹیکس“ کے فقرے کے بعد غیر منقولہ جائیداد پر ”ٹیکس“ شامل نہیں ہے نہ کہ غیر منقولہ جائیداد پر ، جس کی قیمت پر اندراج 50 کے تحت ٹیکس عائد کیا جانا ہے۔ اندراج 46 اور 45 کو خارج کرنے اور اندراج 50 میں ترمیم سے مجموعی طور پر ظاہر ہوتا ہے کہ تمام ٹیکس، جن کا بوجھ غیر منقولہ جائیداد پر ہے، وفاق کے دائرہ اختیار سے باہر ہیں۔

پانچ ہائی کورٹس (ٹیکس دہندگان کے حق میں تین اور وفاق کے حق میں دو) کے متضاد فیصلوں کے تناظر میں 18 ویں ترمیم کے ذریعے ایف ایل ایل کے چوتھے شیڈول کے حصہ اول کی تشریح کا معاملہ اس وقت سپریم کورٹ آف پاکستان میں زیر سماعت ہے تاکہ اس معاملے کو مستند طریقے سے حل کیا جا سکے کہ آیا آرڈیننس کی دفعہ 7 ای میں آمدنی پر ٹیکس ہے یا نہیں۔

سپریم کورٹ کے تین رکنی بنچ نے اس معاملے کی سماعت کی اور روزانہ کی بنیاد پر تین دن تک اس کی سماعت کی جو سپریم کورٹ (پریکٹس اینڈ پروسیجر) ایکٹ، 2023 کے مطابق نہیں تھا۔ بعد ازاں اس بات کی نشاندہی کرتے ہوئے کہ چونکہ یہ معاملہ آئین کی تشریح سے متعلق ہے، اس لئے سپریم کورٹ (پریکٹس اینڈ پروسیجر) ایکٹ، 2023 کی دفعہ 4 کے تحت اس کی سماعت پانچ رکنی سے کم بنچ نہیں کرسکتا ، اس نے اس معاملے کی سماعت کے لئے ایک لارجر بنچ تشکیل دیا، جسے 25 اپریل، 2024 کو مقرر کیا گیا تھا لیکن بعد میں ملتوی کردیا گیا اور ابھی تک کسی نئی سماعت کی تاریخ کا اعلان نہیں کیا گیا ہے۔

فیڈرل ایکسائز ایکٹ، 2005 [ایف ای ڈی ایکٹ 2005] میں نئے شامل کردہ جدول 3 کے سیریل نمبر 1 کے مجموعی مطالعے سے پتہ چلتا ہے کہ کسی ڈویلپر یا بلڈر کی طرف سے تجارتی جائیداد کی الاٹمنٹ یا منتقلی اور کھلی پلاٹوں یا رہائشی جائیداد کی پہلی الاٹمنٹ یا پہلی منتقلی کے وقت اس طرح اور اس طرح کی شرائط کے تحت بورڈ کی طرف سے مقرر کردہ پابندیوں کے ساتھ ادائیگی کی جاتی ہے۔

قانون کے سادہ مطالعہ سے پتہ چلتا ہے کہ کمرشل پراپرٹی یا اوپن پلاٹ کی پہلی بار الاٹمنٹ / ٹرانسفر اور کوئی ڈویلپر یا رہائشی پراپرٹی کا بلڈر خریدار یا الاٹی سے منتقلی یا الاٹمنٹ کے دن لاگو شرح پر ایف ای ڈی وصول کرے گا۔

اس میں کوئی شک نہیں کہ مذکورہ بالا تمام واقعات کے سلسلے میں ایف ای ڈی غیر منقولہ جائیداد کی منتقلی، خریدار یا الاٹی پر عائد کیا جاتا ہے جو کمرشل پراپرٹی کے سلسلے میں کسی بھی ٹرانسفرر یا پہلی بار کھلے پلاٹ کی الاٹمنٹ / منتقلی اور رہائشی جائیداد کے لئے کسی ڈویلپر یا بلڈر کے ذریعہ سرکاری خزانے میں جمع اور ادا کیا جاتا ہے۔

پیتھ اور سبٹینس میں یہ نفاذ غیر منقولہ جائیداد کی منتقلی پر ایف ای ڈی کی نمائندگی کرتا ہے نہ کہ ٹرانسفر کرنے والے یا ڈویلپر / بلڈر کی طرف سے فراہم کردہ کسی بھی خدمات کی نمائندگی کرتا ہے۔ اگر یہ کیپٹل ویلیو ٹیکس (سی وی ٹی) ہے تو ایف بی آر پہلے ہی 2012 کے سرکلر 3 میں تسلیم کر چکا ہے کہ 18 ویں ترمیم کے بعد آئی سی ٹی کو چھوڑ کر اسے لگانے کا اختیار صرف صوبوں کے پاس ہے۔ اگر دلیل کی خاطر یہ مان لیا جائے کہ خدمات پر ایف ای ڈی لگایا جاتا ہے تو اس پر ایف ایل ایل کے حصہ اول، آئین کے فورتھ شیڈول کے اندراج 49، آرٹیکل 49 کا اثر پڑتا ہے جو 18 ویں ترمیم کے بعد صوبوں کو اس طرح کے ٹیکس لگانے کا خصوصی حق دیتا ہے۔

یہ ایک طے شدہ قانون ہے کہ ایف ایف ایل، آئین کے فورتھ شیڈول میں شامل اندراج باہمی طور پر مخصوص ہیں اور ایک قابل ٹیکس ایونٹ کے لئے دو اندراج استعمال نہیں کیے جاسکتے ہیں- پاکستان انٹرنیشنل فریٹ فارورڈنگ ایسوسی ایشن بمقابلہ صوبہ سندھ اور دوسرا (2016) 114 ٹیکس 413 (ایچ سی کار) اس کے بعد پاکستان موبائل کمیونیکیشن لمیٹڈ اور 2 دیگر بمقابلہ فیڈریشن آف پاکستان اینڈ دیگر (2022) 125 ٹیکس 401 (ایچ سی کار)۔

ایف ایف ایل کا حصہ اول، آئین کا چوتھا شیڈول اپنے وسیع تر دائرہ کار/ درآمد میں بھی جہاں تک خدمات پر کسی بھی طرح کے نفاذ کا تعلق ہے، اندارج 49 کو ختم نہیں کر سکتا۔ اس طرح کا ٹیکس پارلیمنٹ (مجلس شوریٰ) کے ذریعے 18 ویں ترمیم کے بعد آئین کے آرٹیکل 77 اور 142 (اے) کے ساتھ ایف ایل ایل کے حصہ اول کے تحت بھی عائد نہیں کیا جا سکتا۔

آئین کے چوتھے شیڈول کے اندراج 49، حصہ اول، آئین کے فورتھ شیڈول میں شامل شق کے پیش نظر صوبوں کی قانون سازی کی اہلیت کو پاکستان انٹرنیشنل فریٹ فارورڈنگ ایسوسی ایشن بمقابلہ صوبہ سندھ اور دیگر (2016) 114 ٹیکس 413 (ایچ سی کار) اور اس کے بعد پاکستان موبائل کمیونیکیشن لمیٹڈ اور 2 دیگر بمقابلہ فیڈریشن آف پاکستان اینڈ دیگر (2022) 125 ٹیکس 401 (ایچ سی کار) میں واضح طور پر بیان کیا گیا ہے۔

یہ کہنے کی ضرورت نہیں ہے کہ قومی اسمبلی نے غیر منقولہ جائیداد کی منتقلی کے سلسلے میں ایف ای ڈی نافذ کرکے ایک بار پھر ملک کے سپریم قانون کے واضح حکم کی خلاف ورزی کی ہے۔ تمام ادارے آئین اور سپریم کورٹ اور ہائی کورٹ کے آرٹیکل 189 اور 201 کے مطابق فیصلوں پر عمل کرنے کے پابند ہیں۔ قومی اسمبلی نے غیر منقولہ جائیداد کی منتقلی پر ایف ای ڈی عائد کرکے دونوں کی خلاف ورزی کی ہے جو اس کی قانون سازی کے اختیار سے باہر ہے۔

یہاں تک کہ اگر یہ خدمات پر ایف ای ڈی ہے، تو 19 اپریل، 2010 سے نافذ ہونے والی 18 ویں ترمیم کے تناظر میں اس پر ٹیکس لگانے کا خصوصی قانونی اختیار صوبوں کے پاس ہے۔ ایف ای ڈی کے اس غیر آئینی نفاذ کو یقینی طور پر متاثرہ افراد آئین کے آرٹیکل 199 کے تحت چیلنج کریں گے۔

کاپی رائٹ بزنس ریکارڈر، 2024